施工阶段跟踪审计的范围及实施

—谢晖—

摘要：本文从审查合同、提供合理化建议等几个方面介绍了跟踪审计的范围，并论述了施工阶段的实施跟踪审计的的方法和技巧。

关键词：施工阶段  跟踪审计  范围

我国加入WTO以后，经济趋于全球化。由于投资多元化、资金来源多元化、利益主体多元化的格局，有力地推动了房地产业、建筑业的发展。而以往的事后审计已经跟不上越来越发展的中国房地产业、建筑业发展，未免有点亡羊补牢。为了推动房地产业、建筑业健康有序的发展有必要实行过程的造价控制——跟踪审计。下面简单阐述一下施工阶段跟踪审计的范围及实施。

一、   施工阶段跟踪审计的范围

一个建设项目经过决策阶段、设计阶段、实施阶段(招标阶段、施工阶段、竣工验收阶段)等三个阶段,而施工阶段是项目实施的最关键阶段。施工阶段跟踪审计的目标，是指在工程开工至竣工的整个施工期间，造价工程师，根据现行的法律、法规和有关规定等，运用科学的计算方法和切合实际的计价依据，合理确定和有效控制项目的施工图预算价、承包合同价、工程结算价等。            

传统的工程审计，通常是办理工程竣工结算时一次性投入进行的，也就是所谓的事后审计。尽管在审计价格的形式上核减了部分费用而降低了工程造价，但实际作用仅仅是对工程已经发生或不应该发生也发生的工程造价的最终核定。而施工阶段跟踪审计，无论在服务范围、咨询内容、工作性质等方面，均异于传统的工程审计模式。施工阶段跟踪审计的特征是：造价工程师在整个施工阶段，对工程造价整体实施动态的、事先的、主动的造价控制，使审计从被动变为主动。目前，我国施工阶段跟踪审计范围主要包括：审查各类建设工程合同(协议)，提供有关造价控制和降低造价的合理化建议，编制工程用款计划书及现金流量图表，进驻工地参加施工例会提供现场服务，审核月工作量报表及工程预付(进度)款，编制及审核施工图预算，主要材料用量的全面(重点)审查，调整工程预算控制目标，编制工程造价动态分析，审查设计变更、签证或其它工程费用，提供工程索赔和反索赔咨询及材料(含甲供料等)、设备及绿化价格咨询，分阶段审核工程预(结)算，有关工程造价信息及法规等咨询，提供全套工程造价控制档案材料，撰写整体工程造价咨询报告等。

由于跟踪审计的及时性，在整个施工阶段，造价工程师都能事先解决了涉及造价和有关费用等系列问题，尤其是有关造价控制和降低造价的合理化建议，对降低项目建设成本，以及对施工的工期、质量控制等都能起到保证和促进作用。

二、施工阶段跟踪审计的实施

造价工程师在具体实施过程中，应做到诚实信用、优质高效、开拓创新，不断研究操作方法和技巧，以达到求事半功倍的效率。由于项目的差异性，造价控制的侧重点略有不同，以下介绍一些实用的造价控制操作方法和技巧。            

l.编制施工阶段跟踪审计实施方案

   实施方案是进行造价控制的纲领性文件。根据委托合同的要求，结合项目的特点，编制施工阶段跟踪审计实施方案，主要内容有工程概况；造价控制组织机构；造价控制流程；各阶段咨询内容；可行的工作计划等。合理有序地安排造价工程师进驻现场咨询服务。

    2.有关造价控制及降低造价的合理化建议

    根据现行的有关规定和工程合同的精神，造价工程师运用造价咨询的科学理论和丰富的实践经验，针对项目的具体特点，为业主及时提供有关造价控制及降低造价的合理化建议。

    3.纵观全局、把握重点

   (l)审查工程合同(协议)。首先，审查合同(协议)的合法性。合同(协议)是否符合现行的有关法律、法规、政策和项目招投标的精神等。其次，审查合同(协议)的合理性。语言文字是否简炼、规范、严谨，重点避免日后索赔的伏笔；有关条款的描述是否清晰；费用和计算数据有否误差；有关合同附表、附录和签章手续是否齐全等。

   (2)审查设计变更及签证费用。首先定性审查。是否有合法的手续和依据；是否符合现行的有关规定、施工合同和项目招投标精神；内容反映是否准确，是否有变相的重复计取等。其次定量审查。文字表述是否明了，防止产生新的矛盾和分歧；费用计算方法和结果是否正确；相应的附件是否齐全等。

   4.审查计划及步骤

(l)首先须吃透工程合同及项目招投标精神，熟悉和了解项目的特点、取费标准和优惠条件等；

(2)其次审查工程预(结)算。先审查定额(换算)、材料价格(补差)、取费标准等；再审查设计变更及经济签证等费用。

(3)最后计算图纸工程量。先分部工程计算，后单位工程汇总；运用统筹原理，避免工程量重复计算，尽量利用前面已计算的数据。要求计算层次清楚，计算式一目了然，便于回忆、复核、会谈。

    5.咨询形式    

(l)施工现场办公：根据委托合同的约定，造价工程师可以长驻或定期、不定期地去施工现场，对造价控制进行动态的管理。

   (2)利用现代化工具办公：造价工程师可远距离利用电话、传真、邮件等进行造价控制。

   (3)口头咨询解答：在施工现场或有关施工例会及协调会上，造价工程师直接(间接)地就造价控制问题，进行口头咨询解答。

   (4)书面咨询报告：如审查变更、签证费用或材料价格的咨询意见；分阶段工程结算的审价报告；撰写整体工程造价咨询报告等。

6.具体工作方法    

(l)传统法：全审法、重点法、熟记法、经验法。全审法是指对项目逐项全面细致地进行审查；重点法是指对项目某重点部位进行审查；熟记法是指通过熟记常用的公式、数据、说明、规则、标准、分析等资料，对项目进行审查；经验法是指不断总结成功经验，收集和利用有价值的基础数据，重点审查那些预(结)算中容易误算、漏算、重算、高估冒算之部位。

   (2)创新法：分解法、查询法、调查法。可将单项(单位)工程分解为若干单位(分部)工程，分阶段办理工程预(结)算；材料(设备)价格询价时，可利用专业报刊、信息网络等查询；走访供应商或进行市场调查等获悉有关价格及信息。

   7.编制技巧(编制工程预结算)

   (l)计算工程量：应考虑计算先后顺序的合理性。先分项后分部；先下部后上部；先基础后主体；先结构后建筑；先建筑后装饰：先建筑后安装；先门窗后墙体；先砼结构后其它结构等。

(2)运用电脑软件：熟悉各专用软件的功能，充分利用电脑的复制、粘贴、替换、换算及价格信息等作用，提高计算的准确率和工作效率；汇总表的数据运算应设定电算，尽量少用心算或手工计算。

8.审查技巧

   (l)审查建设工程合同(协议)：先审合法性，后审合理性。

   (2)审查设计变更及签证费用：先定性审查，后定量审查。如发现设计变更及签证等费用，已直接(间接)地包含在合同或有关定额规定(直接费或综合费率)的费用中，则不必再定量审查。

   (3)审查工程结算费用：先审查设计变更及核定单(签证)等费用，后审查工程图纸部分费用。可防止设计变更及签证等费用重复计取。

目前，我国施工阶段跟踪审计工作，仍处于发展的初级阶段。随着工程造价咨询机构也在不断实践中总结成功的经验，规范执业行为。笔者认为跟踪审计在以后的房地产业、建筑业地位将会越来越重要，特别是伴随着工程量清单计价规范的实施。